Pillar 2 – czym jest i kogo dotyczy?

Pillar 2, czyli globalny podatek minimalny to koncepcja, która została wypracowana w toku długoletnich prac Organizacji Współpracy Gospodarczej i Rozwoju w ramach projektu BEPS 2.0. Zakłada ona nowe obowiązki dla podmiotów będących częścią grup kapitałowych, które wpisują się w międzynarodową walkę z próbami uniknięcia opodatkowania poprzez przenoszenie dochodów do państw z korzystniejszym systemem podatkowym. Przedstawiamy główne założenia tej koncepcji.

Chcesz dowiedzieć się więcej na temat cen transferowych?

Pillar 2 – co to jest globalny podatek minimalny?


Pillar 2 według OECD ma być zbiorem zasad, który nakłada na międzynarodowe korporacje przedsiębiorstw obowiązek płatności podatku wyrównawczego. Zakłada on, że efektywna stawka podatkowa grupy w każdym z krajów nie będzie mniejsza od 15%. Jego zadaniem jest wyrównanie konkurencyjności krajów pod względem podatkowym oraz wyeliminowanie, a przynajmniej ograniczenie podejmowania decyzji inwestycyjnych na podstawie korzyści podatkowych z prowadzenia działalności gospodarczej w jurysdykcji danego kraju.


W nadchodzących miesiącach ponad 140 krajów na świecie zastosuje minimalny podatek Pillar 2, planując jego wprowadzenie w latach 2024-2025. Unia Europejska już przyjęła wdrażającą go dyrektywę, a Polska, rozpoczęła prace nad implementacją tego podatku od przyszłego roku. Działa u nas około 8 000 firm, które prawdopodobnie będą podlegały temu podatkowi minimalnemu.


Przepisy Pillar 2 powinny wejść w życie od 1 stycznia 2024 r., ale najprawdopodobniej zostaną wdrożone w Polsce dopiero od 1 stycznia 2025 r. Jednak już w 2024 roku będą miały zastosowanie do działających tu grup kapitałowych, o ile kraj spółki będącej wyżej w hierarchii grupowej niż polski podmiot już je wprowadzi.


Termin na złożenie deklaracji podatkowej dotyczącej opodatkowania Pillar 2 będzie wynosił: w pierwszym roku po wprowadzeniu – 18 miesięcy od ostatniego dnia sprawozdawczego roku podatkowego, a w kolejnych już 15 miesięcy.


Jak będzie pobierany Pillar 2 – założenia


Podatek ten ma być różnicą między minimalną stawką 15% a efektywną stawką podatkową (tzw. ETR) obliczoną zgodnie z jurysdykcją danego kraju. Aby go wyliczyć konieczne więc będzie:


  • obliczenie podstawy opodatkowania, czyli kwalifikowanego dochodu lub straty,
  • ustalenie wysokości kwalifikowanych podatków w danym państwie,
  • na koniec obliczenie efektywnej stawki podatkowej (ETR).

Pomimo że powyższe kroki wydają się proste i znane już z polskiego systemu podatkowego, w praktyce mogą stanowić nie lada wyzwanie dla podatników. Konieczne jest bowiem wzięcie pod uwagę wielu dodatkowych kwestii, np. wyłączeń czy rozbieżności w stosunku do powszechnych standardów rachunkowości.


Jeśli po wyliczeniu okaże się, że ETR w którejś jurysdykcji jest niższy niż 15%, możliwe będzie zastosowanie w zależności od okoliczności, jednej z poniższych zasad:


  • włączenia dochodu do opodatkowania (income inclusion rule, IIR) – dochodzi tu do zapłaty podatku wyrównawczego (tzw. top-up tax) w państwie ostatecznego podmiotu dominującego albo kraju spółki dominującej niższego szczebla,
  • niedostatecznie opodatkowanych płatności (undertaxed payment rule, UTPR) – mechanizm ten stosuje się, gdy jurysdykcja siedziby ostatecznej lub innej spółki dominującej, nie wdroży przepisów o Pillar 2. Jest to metoda dopełniająca zasadę IIR. Zgodnie z założeniem, podatek wyrównawczy będzie płacony w państwie siedziby danej spółki zależnej.

Dyrektywa unijna zakłada rozpoczęcie stosowania zasady IIR od 31 grudnia 2023 r. natomiast zasady UTPR rok później.


Założenia podatku Pillar 2 przewidują również uprawnienie poszczególnych państw członkowskich do wprowadzenia krajowego podatku wyrównawczego. Ma on dawać możliwość pobrania podatku bezpośrednio w jurysdykcji źródła, zwalniając jednocześnie z tego obowiązku jurysdykcję UPE. Jego wprowadzenie zabezpiecza interesy fiskalne krajów rozwijających się, więc przewidywane jest wdrożenie go przez wiele krajów, w tym nasz.


Możliwości zmniejszenia podstawy opodatkowania w Pillar 2


Globalny podatek minimalny przewiduje dwie możliwość wyłączenia części dochodu spod opodatkowania z uwagi na substancję ekonomiczną podmiotu w danej jurysdykcji. Mogą one dotyczyć sumy wartości:


  • rzeczowych aktywów trwałych posiadanych w jurysdykcji (tzw. asset carve-out). Pozwala to na zmniejszenie podstawy opodatkowania o 5 do 8% ich wartości bilansowej,
  • kwalifikowanych kosztów wynagrodzeń pracowników, którzy wykonują pracę na rzecz danej grupy MNE lub dużej grupy krajowej w tej jurysdykcji (tzw. payroll carve-out). Pozwala na obniżenie podstawy opodatkowania o 5 do 10% ponoszonych przez konkretną jednostkę kosztów płac.

Kogo dotyczy globalny podatek minimalny Pillar 2?


Regulacje Pillar 2 dotyczą jednostek wchodzących w skład grup kapitałowych, które osiągają skonsolidowane przychody na poziomie globalnym powyżej 750 mln EUR w przynajmniej dwóch z czterech lat podatkowych bezpośrednio poprzedzających rozpatrywany rok fiskalny. Biorąc pod uwagę planowane wprowadzenie tych regulacji w następnym roku kalendarzowym, kluczowe będą dane z lat 2020, 2021, 2022 oraz 2023 (w przypadku gdy rok fiskalny grupy jest zgodny z rokiem kalendarzowym).


Na mocy dyrektywy Rady UE 2022/2523, która wprowadza zasady globalnego podatku minimalnego w ramach Unii Europejskiej, nowe przepisy będą dotyczyć nie tylko międzynarodowych koncernów, ale również dużych grup kapitałowych działających wyłącznie na terenie jednego państwa członkowskiego, co oznacza, że wszystkie ich podmioty składowe zarejestrowane są w tej samej jurysdykcji.


Zgodnie z założeniami Pillar 2 zagraniczne zakłady mają być traktowane jako odrębne jednostki MNE, czyli tak samo, jak pełnoprawne spółki.


Globalny podatek minimalny nie będzie obowiązywał niektórych podmiotów, w tym: jednostek rządowych, międzynarodowych organizacji o charakterze non-profit oraz funduszy emerytalnych.


Podsumowanie


Pillar 2 stanowi poważne wyzwanie dla grup kapitałowych, które muszą zrozumieć, zbadać i ocenić konsekwencje jego wprowadzenia dla swojej działalności. Wymaga to m.in. oceny dodatkowych informacji, wymogów związanych z raportowaniem oraz przestrzegania określonych zasad. Powinny również zweryfikować aktualne rozwiązania technologiczne oraz rozważyć wprowadzenie odpowiednich procesów i mechanizmów kontroli. Konieczne będzie też szkolenie personelu i właściwe zarządzanie oczekiwaniami interesariuszy. Aby dobrze przygotować się na jego wejście w życie, warto skorzystać z pomocy doświadczonych specjalistów, przed którymi podatki oraz ceny transferowe nie mają tajemnic.


Spółka BEMITE oferuje m.in.: opracowanie dokumentacji cen transferowych, w tym lokalną dokumentację cen transferowych i grupową dokumentację cen transferowych w oparciu o trafnie dobrane metody ustalania cen transferowych. Nasi prawnicy i doradcy biznesowi zapewnią prawidłową realizację obowiązków podatkowych na podstawie aktualnych przepisów prawnych. Zapraszamy do współpracy!

Formularz kontaktowy

    Imię i nazwisko (wymagane)

    Adres email (wymagane)

    Telefon

    Temat

    Treść wiadomości

    BEMITE Sp. z o.o.

    ul. Małkowskiego 30/1
    70-304 SZCZECIN
    Na życzenie klienta oferujemy

    Całkowicie zdalną obsługę

    DOKUMENTACJA CEN TRANSFEROWYCH

    Terminowo i rzetelnie opracowana dokumentacja cen transferowych. Dzięki prawidłowo przygotowanej dokumentacji ograniczone jest ryzyko podatkowe przedsiębiorstwa i osób nim zarządzających.

    ANALIZA PORÓWNYWALNOŚCI

    Obowiązkowy element dokumentacji cen transferowych dla transakcji usługowych, towarowych i finansowych.

    POLITYKA CEN TRANSFEROWYCH

    Właściwie opracowana polityka CT pozwala na ograniczenie ryzyka podatkowego oraz optymalizację podatkową w obszarze transakcji wewnątrzgrupowych.

    AUDYT TP

    Analiza ryzyka, konieczności sporządzenia dokumentacji cen transferowych albo poprzednio przygotowanych dokumentacji pozwala potwierdzić bezpieczeństwo przedsiębiorstwa.

    KONTROLA I WSPARCIE

    Specjalista dostępny na każdym kroku postępowania indywidualnie opiekuje się przedsiębiorstwem i nadzoruje postępowania i inne procesy w obszarze TP.

    Autor

    Certyfikowany specjalista do spraw cen transferowych, prawnik i konsultant biznesowy z wieloletnim doświadczeniem. Absolwent i stypendysta Wydziału Prawa i Administracji Uniwersytetu Szczecińskiego. W 2022 roku uzyskał stopień doktora nauk społecznych na Wydziale Ekonomii, Finansów i Zarządzania Uniwersytetu Szczecińskiego w dziedzinie ekonomia i finanse. Aktywny uczestnik licznych konferencji finansowych, ekonomicznych i podatkowych. 

    back to top Subskrybuj blog