
Trudne do wyceny wartości niematerialne (HTVI) – jak ograniczyć ryzyko i ewentualne skutki kontroli?
Chcesz dowiedzieć się więcej na temat cen transferowych?
Wartości niematerialne – czyli co?
Trudne do wyceny wartości niematerialne – definicja
- dla których na moment ich przenoszenia między podmiotami powiązanymi nie istniały wiarygodne dane porównawcze oraz prognozy przyszłych przepływów pieniężnych lub spodziewanych przychodów osiąganych z tych wartości lub
- w przypadku których założenia zastosowane przy wycenie obarczone są wysokim stopniem niepewności.
- wartość niematerialna jest jedynie częściowo rozwinięta w momencie przeniesienia/użytkowania,
- wartość niematerialna nie będzie wykorzystywana do celów komercyjnych do kilku lat po zakończeniu transakcji,
- wartość niematerialna nie jest objęta definicją trudnych do wyceny wartości niematerialnych, jednak odgrywa znaczącą część w procesie rozwoju trudnej do wyceny wartości niematerialnej,
- oczekuje się, że trudne do wyceny wartości niematerialne będą innowacyjne w momencie przeniesienia/użytkowania, jednak w przypadku gdy podobne wartości niematerialne nie będą wykazywać osiągnięć w zakresie rozwoju, takie założenia mogą okazać się wątpliwe,
- wartość niematerialna została przekazana jednostce stowarzyszonej w zamian za ustaloną z góry opłatę,
- wartość niematerialna jest użytkowana w związku z zawarciem umowy o podziale kosztów (ang. Cost Contribution Agreements)”.
HTVI a ryzyko podatkowe
Dla trudnych do wyceny wartości niematerialnych charakterystyczne jest to, że w trakcie kontroli (ex post) organ podatkowy może dokonać rekalkulacji ceny– z racji tego, że będzie oceniał, czy podatnik przy ustalaniu wysokości ceny transferowej wziął pod uwagę wszystkie racjonalne oraz możliwe do uwzględnienia czynniki i okoliczności. Co więcej, organ zbada, czy podmioty niepowiązane w porównywalnych okolicznościach:
- dokonałyby rekalkulacji wysokości pierwotnie ustalonej ceny na podstawie klauzuli umownej dotyczącej zmiany ceny,
- renegocjowałyby pierwotnie ustalone warunki, w tym wysokość ceny przedmiotu transakcji,
- przyjęłyby do rozliczenia porównywalnej transakcji płatności warunkowe.
Jak uniknąć ryzyka podatkowego związanego z HTVI?
Pierwszym ze sposobów, które pozwoli zminimalizować ewentualne negatywne skutki kontroli, jest przygotowanie uzasadnienia dla przyjętych cen transferowych, w których wskazane zostanie, że znaczne odchylenia przewidywań i rezultatów wyniknęły z czynników zewnętrznych, na które podmiot powiązany nie miał wpływu i nie był w stanie im zapobiec. Opracowanie takiego dokumentu w formie opisowej wymaga przedstawienia wszelkich założeń do prognozy oraz uwzględnienia możliwych czynników ryzyka w obszarze wycenianego dobra niematerialnego. Wiarygodna wycena może również powstać dzięki zastosowaniu więcej niż jednej metody kalkulacji, zgodnie z wymienionymi w ustawie możliwościami – oczywiście pod warunkiem, że dostępne dane na to pozwalają. Warto również stworzyć różne warianty scenariuszy, zarówno pozytywne, jak i negatywne w obszarze spodziewanych przepływów.
Drugim ze sposobów pozwalającym zabezpieczyć się przed ewentualnymi negatywnymi konsekwencjami kontroli organu podatkowego jest zawarcie z nim porozumienia, czyli podpisanie tzw. umowy APA (ang. advance pricing arrangements), zwanej inaczej uprzednim porozumieniem cenowym.
Uprzednie porozumienie cenowe (APA)
Umowa APA to porozumienie w formie decyzji administracyjnej podpisywane między podmiotem powiązanym a szefem Krajowej Administracji Skarbowej. Stanowi potwierdzenie tego, że organ podatkowy zaakceptował metodę weryfikacji ceny transferowej w relacji z podmiotem powiązanym, przez co nie będzie brał pod uwagę czynników, które nie mogły być znane stronom transakcji w momencie jej zawierania.
Co istotne, APA zawierane jest na przyszłość (np. na okres 5 lat), dzięki czemu stanowi dobre zabezpieczenie w przypadku np. właśnie tworzonych wynalazków czy prowadzonych inwestycji. Ta praktyka nie jest oczywiście pozbawiona wad – procedura zawarcia APA jest bardzo czasochłonna, przez co nie można jej wykorzystać w każdej sytuacji. Na pewno stanowi jednak najlepszą formę zabezpieczenia z uwagi na to, że przyjmuje formę porozumienia z organem podatkowym, który docelowo będzie przeprowadzał kontrolę.
Trudne do wyceny wartości niematerialne – podsumowanie
Odkąd 1 stycznia 2019 roku weszły w życie nowe przepisy dot. obowiązku sporządzania dokumentacji cen transferowych, obserwujemy zwiększoną aktywność organów podatkowych w obszarze kontroli sporządzonej dokumentacji cen transferowych. Z racji tego, że wyceny transakcji dot. dóbr niematerialnych i prawnych są szczególnie trudne do przygotowania, warto zadbać o zapewnienie sobie bezpieczeństwa w tym zakresie. Postępowanie zgodnie z wymienionymi powyżej taktykami pozwoli przygotować wiarygodne i dokładne prognozy w ramach określania ceny transferowej w transakcjach, w których HTVI są przedmiotem. W tym zakresie najlepiej zdecydować się na wsparcie doświadczonego specjalisty ds. cen transferowym, który w odpowiedni sposób skalkuluje ryzyko, opracuje dokumentację i zadba o bezpieczeństwo podatkowe.
Formularz kontaktowy
BEMITE Sp. z o.o.
ul. Małkowskiego 30/1
70-304 SZCZECIN

Na życzenie klienta oferujemy
Całkowicie zdalną obsługę
DOKUMENTACJA CEN TRANSFEROWYCH
Terminowo i rzetelnie opracowana dokumentacja cen transferowych. Dzięki prawidłowo przygotowanej dokumentacji ograniczone jest ryzyko podatkowe przedsiębiorstwa i osób nim zarządzających.
ANALIZA PORÓWNYWALNOŚCI
Obowiązkowy element dokumentacji cen transferowych dla transakcji usługowych, towarowych i finansowych.
POLITYKA CEN TRANSFEROWYCH
Właściwie opracowana polityka CT pozwala na ograniczenie ryzyka podatkowego oraz optymalizację podatkową w obszarze transakcji wewnątrzgrupowych.
AUDYT TP
Analiza ryzyka, konieczności sporządzenia dokumentacji cen transferowych albo poprzednio przygotowanych dokumentacji pozwala potwierdzić bezpieczeństwo przedsiębiorstwa.
KONTROLA I WSPARCIE
Specjalista dostępny na każdym kroku postępowania indywidualnie opiekuje się przedsiębiorstwem i nadzoruje postępowania i inne procesy w obszarze TP.
Safe harbour – instrumenty ochrony przed dużymi stratami w okresach spadków rynkowych
Safe harbour to uproszczony mechanizm stosowany w celu ochrony przed zakwestionowaniem rynkowości transakcji. Umożliwia zwolnienie podmiotu z konieczności przygotowania dokument
Ceny transferowe a cyfryzacja: Wpływ nowych technologii na zarządzanie cenami transferowymi
Marża operacyjna to jeden z najważniejszych wskaźników finansowych, używany do oceny efektywności operacyjnej firmy. Wyraża stosunek zysku operacyjnego do przychodów, pomag
Marża operacyjna – co to jest i jak ją obliczyć?
Marża operacyjna to jeden z najważniejszych wskaźników finansowych, używany do oceny efektywności operacyjnej firmy. Wyraża stosunek zysku operacyjnego do przychodów, pomag
Zarządzanie ryzykiem cen transferowych
Podmioty powiązane są zobowiązane do ustalania cen transferowych na warunkach określonych przez polskie przepisy podatkowe, zgodnie z Wytycznymi OECD i regulacjami UE. Ponadto

Certyfikowany specjalista do spraw cen transferowych, prawnik i konsultant biznesowy z wieloletnim doświadczeniem. Absolwent i stypendysta Wydziału Prawa i Administracji Uniwersytetu Szczecińskiego. W 2022 roku uzyskał stopień doktora nauk społecznych na Wydziale Ekonomii, Finansów i Zarządzania Uniwersytetu Szczecińskiego w dziedzinie ekonomia i finanse. Aktywny uczestnik licznych konferencji finansowych, ekonomicznych i podatkowych.
Autor
dr Michał Piechocki
Certyfikowany specjalista do spraw cen transferowych, prawnik i konsultant biznesowy z wieloletnim doświadczeniem. Absolwent i stypendysta Wydziału Prawa i Administracji Uniwersytetu Szczecińskiego. W 2022 roku uzyskał stopień doktora nauk społecznych na Wydziale Ekonomii, Finansów i Zarządzania Uniwersytetu Szczecińskiego w dziedzinie ekonomia i finanse. Aktywny uczestnik licznych konferencji finansowych, ekonomicznych i podatkowych.