Ceny transferowe

Kiedy i jak dokonać korekty cen transferowych?

Kiedy i jak dokonać korekty cen transferowych?

Ceny transferowe, które zazwyczaj dotyczą rozliczeń wewnątrzgrupowych, w dużej mierze uzależnione są od obowiązujących cen na rynku dla towarów czy usług. Po zakończeniu danego roku może okazać się, że w wewnątrzgrupowym łańcuchu logistycznym, w wyniku zmian istotnych okoliczności suma wynagrodzenia otrzymanego przez producenta w trakcie roku może nie być wystarczająca do osiągnięcia rynkowego poziomu rentowności, a odbiegać in plus może np. wynik finansowy sprzedawcy końcowego. Producent, aby uzyskać wynik finansowy zgodny z poziomem rynkowym, może być zmuszony dokonać korekt w zakresie cen transferowych. Istotne z punktu widzenia cen transferowych okoliczności, których nie można było przewidzieć w momencie planowania poziomu cen transferowych na dany rok, mogą obejmować przykładowo istotne zmiany rynkowych cen podstawowych surowców lub materiałów czy też wahania kursów walutowych albo zmiany stóp procentowych.

Czym są ceny transferowe?

Zgodnie z ustawą o CIT, ceną transferową jest rezultat finansowy warunków ustalonych lub narzuconych w wyniku istniejących powiązań, w tym cenę, wynagrodzenie, wynik finansowy lub wskaźnik finansowy. Analogiczna regulacja zawarta jest w ustawie o PIT. Innymi słowy ceny transferowe to ceny, które ustanawiają między sobą podmioty stowarzyszone dla sprzedawanych pomiędzy sobą dóbr, usług czy praw. Ceny transferowe mają zapobiegać nadmiernemu przesuwaniu opodatkowania w ramach grup kapitałowych, w sytuacji, w której dochód może być przeniesiony do kraju, w którym opodatkowanie jest mniejsze. Zazwyczaj problematyka ta dotyczy grup kapitałowych, a celem wprowadzenia cen transferowych jest wprowadzenie mechanizmów podatkowych, zapewniających proporcjonalne opodatkowanie dochodu i zapobieganie nadużywaniu cen transferowych do przesuwania dochodów pomiędzy podmiotami powiązanymi.

Korekta cen transferowych- warunki i dopuszczalność

Jednoznaczne stwierdzenie, że korekta cen transferowych jest dopuszczalna i precyzyjne wskazanie trybu, w jakim owe poprawki mogą się odbywać są możliwe w zasadzie dopiero od 1 stycznia 2019 roku, gdy weszła w życie nowelizacja art. 11e ustawy o CIT (i analogiczna zmiana art. 23q ustawy o PIT). Zgodnie z tymi zmianami, podatnik może dokonać korekty cen transferowych poprzez zmianę wysokości uzyskanych przychodów lub poniesionych kosztów uzyskania przychodów.

W ww. przepisach uregulowano pięć przesłanek, po spełnieniu których korekta cen transferowych jest dopuszczalna. Jak zatem dokonać korekty i jakie przesłanki trzeba spełnić, aby korekta cen transferowych była możliwa?

  1. Spełnienie zasady arm’s length
  2. Zgodnie z tą przesłanką, konieczne jest zapewnienie przez podatnika, że w transakcjach kontrolowanych realizowanych w trakcie roku podatkowego ustalone zostały warunki, które w podobny sposób uregulowałyby podmioty niepowiązane. Oznacza to, że transakcja ma być ustalona na warunkach rynkowych (czyli zgodnie z zasadą arm’s length, tj. m.in. w sytuacji gdy strony zawierają ją na równych zasadach, bez pozycji dominującej, monopolu czy innej formy “przymusu”)

  3. Obiektywna różnica w planowanych i faktycznie osiągniętych wynikach transakcji
  4. Korekta cen transferowych w odniesieniu do tej przesłanki oznacza, że zmiana, która nastąpiła, dotyczy istotnych okoliczności mających wpływ na ustalone w trakcie roku podatkowego warunki. Zapewnienie zgodności z warunkami, jakie ustaliłyby podmioty na zasadach rynkowych, wymaga dokonania korekty cen transferowych. Dotyczy to również sytuacji, w której znane są faktycznie poniesione koszty lub uzyskane przychody będące podstawą obliczenia ceny transferowej. Te niezależne okoliczności mogą dotyczyć w szczególności fluktuacji cen surowców lub wynagrodzeń, których nie można było przewidzieć na etapie planowania transakcji, a która mają wpływ np. na rentowność podmiotu i znane są na późniejszym jej etapie.

  5. Symetryczność ujęcia korekty w księgach obu stron transakcji.
  6. Trzecią przesłanką dokonania korekty cen transferowych jest, aby w momencie dokonania korekty podatnik posiadał oświadczenie podmiotu powiązanego lub dowód księgowy potwierdzające dokonanie przez ten podmiot korekty cen transferowych w tej samej wysokości co podatnik. Korekta cen transferowych u jednej strony transakcji musi mieć bowiem odniesienie w księgach rachunkowych drugiej strony tej samej umowy.

  7. Kryterium terytorialne
  8. Korekta ceny transakcyjnej może się dokonać wyłącznie wtedy, gdy korekty druga strona transakcji ma miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium RP albo w państwie, z którym Polska zawarła umowę o unikaniu podwójnego opodatkowania. Ponadto, z praktycznego punktu widzenia kluczowe jest również, aby istniała podstawa prawna do wymiany informacji podatkowych z tym państwem.

    kryterium terytorialne
  9. Konieczność potwierdzenia korekty w zeznaniu

Ostatnią przesłanką możności dokonania korekty ceny transferowej jest, aby podatnik potwierdził dokonanie korekty cen transferowych w rocznym zeznaniu podatkowym za rok podatkowy, którego dotyczy ta korekta.

Korekta cen transferowych- krok po kroku

Warto nadmienić, że korekta cen transferowych możliwa jest tylko po kumulatywnym spełnieniu przesłanek określonych powyżej. Pierwszym krokiem jest zatem sprawdzenie, czy dana korekta spełnia wszystkie przesłanki określone powyżej. Jeżeli podatnik rozważa przeprowadzenie korekty ceny transferowej, musi mieć na uwadze, że aby wykazać spełnienie kryteriów określonych powyżej konieczne będzie przedstawienie obiektywnych i pozostających poza działaniem stron czynników, które zaistniały i które mogą wpływać na konieczność przeprowadzenia korekty. Możliwość wykazania tych przesłanek powinna być drugim krokiem. Szczególnie należy uwzględnić potencjalną kontrolę, gdyż wątpliwości organu podatkowego w tym zakresie mogą doprowadzić do wszczęcia postępowania wyjaśniającego.

Następnie podmiot powinien rozważyć, jaki skutek dana korekta przyniesie dla bilansu spółki i kiedy tę korektę należy uwzględnić. Zgodnie bowiem ze stanowiskiem dyrektora KIS (wyrażonego m.in. w piśmie 0111-KDIB1-1.4010.215.2019.2.BK), nie każda korekta ceny będzie miała przymiot korekty ceny transferowej (i co za tym idzie nie każda korekta wywołuje skutki podatkowe przewidziane dla korekty ceny transferowej). Niektóre korekty, nawet między podmiotami powiązanymi korekty nie stanowią korekt cen transferowych w rozumieniu art. 11e ustawy o CIT i powinny być uwzględniane w rozliczeniach CIT Spółki na bieżąco, tzn. w okresie rozliczeniowym, w którym Spółka wystawia faktury korygujące.

Wnioski

W odniesieniu do przytoczonych powyżej poglądów, należy wskazać, że od 2019 roku organy podatkowe wydały interpretacje indywidualne, wskazówki czy inne wytyczne w zakresie korekty cen transferowych. Interpretacje indywidualne, zgodnie z przepisami ordynacji podatkowej, nie są powszechnie obowiązującym prawem. Wiążą one organy podatkowe tylko w jednym, konkretnym stanie faktycznym, który był podstawą wydania decyzji.

O ile zatem poglądy wyrażone w interpretacjach indywidualnych mogą być pomocne dla oceny, czy korekta cen transferowych w przedsiębiorstwie wykonana jest poprawnie, o tyle nie daje pełnego bezpieczeństwa pod kątem prawnym.

Jeżeli korekta cen transferowych czy spełnienie przesłanek określonych w art. 11e ustawy o CIT wzbudza nadmierne wątpliwości, warto rozważyć wystąpienie o interpretację indywidualną w Państwa sprawie, która sprawi, że przedsiębiorstwo po zastosowaniu się do poglądów i wytycznych wyrażonych w interpretacji zyska pełne bezpieczeństwo w danym stanie faktycznym.

Autor

Certyfikowany specjalista do spraw cen transferowych, prawnik i konsultant biznesowy z wieloletnim doświadczeniem. Absolwent i stypendysta Wydziału Prawa i Administracji Uniwersytetu Szczecińskiego. Doktorant i stypendysta studiów ekonomicznych III stopnia na Wydziale Zarządzania i Ekonomiki Usług Uniwersytetu Szczecińskiego w dziedzinie finanse. Aktywny uczestnik licznych konferencji finansowych, ekonomicznych i podatkowych.

Paste your AdWords Remarketing code here
back to top Subskrybuj blog